Las largas discusiones que han tenido lugar en los últimos años sobre cómo el Estado debe apoyar el desarrollo de la industria nacional de TI han llevado a la implementación del llamado. "Maniobra fiscal". Su objetivo, como indicaron funcionarios de alto rango, era fortalecer la sustitución de importaciones en el mercado de TI, facilitar el regreso de los desarrolladores nacionales a la jurisdicción rusa y estimular la exportación de software ruso. Los cambios correspondientes al Código Fiscal de la Federación de Rusia fueron introducidos por la Ley Federal de 31.07.20. No. 265-FZ (en adelante, Ley Federal No. 265-FZ) y entrará en vigencia el 1 de enero de 2021. La mayoría de los comentaristas sobre estos cambios se enfocaron en los puntos más obvios: reducir las tasas impositivas, eliminar los límites de tiempo para ciertos beneficios, etc. ... Pero,Un análisis detallado de las enmiendas a la legislación fiscal muestra que no todas las organizaciones de TI se beneficiarán de ellas.
El término "maniobra tributaria" se entiende comúnmente como aquellos cambios en la legislación tributaria que conducen a una redistribución de la carga tributaria dentro de una determinada industria entre diferentes categorías de contribuyentes. Es decir, por regla general, el resultado de la maniobra tributaria es un aumento de la carga tributaria para algunas empresas y una reducción para otras. La maniobra fiscal llevada a cabo en 2020 para la industria de las tecnologías de la información reflejó plenamente esto: algunos actores del mercado recibieron preferencias importantes, mientras que la situación de otros se deterioró significativamente. Al mismo tiempo, la "línea divisoria" corre en parte a lo largo de la línea de nacionalidad de los contribuyentes o el lugar de creación de bienes, obras, servicios y, en parte, a lo largo de segmentos individuales de la industria de la tecnología de la información.
Disminución del tamaño de las primas de seguros El
primer y, probablemente, el principal componente de la maniobra fiscal fue la reducción indefinida del tamaño de las primas de seguros al 7,6% para las empresas que cumplían con ciertos criterios. Recordemos que anteriormente existía una tasa preferencial temporal (hasta 2023) en las primas de seguros para empresas de TI por un monto del 14%. Este beneficio es uno de los más importantes para una industria en la que los salarios tienen una participación extremadamente alta en la estructura general de costos. Los criterios para obtener el derecho al tipo reducido no han cambiado. La organización aún necesita:
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Sin embargo, a partir del 1 de enero de 2021 aparece una restricción adicional: la participación de los ingresos por operaciones de desarrollo, implementación y licenciamiento de programas informáticos y bases de datos, contabilizada con el propósito de obtener beneficios, no incluye los ingresos por el otorgamiento de derechos, si dichos derechos consisten en obtener la oportunidad de distribuir publicidad. información en la red de información y telecomunicaciones de Internet u obtener acceso a dicha información, publicar ofertas para la compra (venta) de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad en la red de información y telecomunicaciones de Internet, buscar información sobre compradores potenciales (vendedores) o concluir transacciones. Como puede ver, las empresas de TI que desarrollan contenido publicitario, desarrollan y mantienen programas para todo tipo de sitios de agregación perderán el derecho al beneficio.sitios de comercio electrónico, etc. Teniendo en cuenta que este es un segmento muy significativo en la industria moderna de TI, así como el hecho de que las pequeñas empresas, por regla general, se especializan en el desarrollo y promoción de cierto contenido para un determinado segmento de la industria, es obvio que para los contribuyentes individuales la situación no mejorará, sino que empeorará, ya que perderán el derecho al beneficio.
Al mismo tiempo, teniendo en cuenta la redacción bastante vaga de la norma anterior, es posible predecir en el futuro un gran número de disputas sobre el derecho a aplicar este beneficio. También cabe señalar la desafortunada construcción del texto normativo. Seguramente los tribunales todavía tienen que ocuparse de lo que el legislador tenía en mente en la redacción “los derechos consisten en la capacidad de hacer esto o de acceder a aquello”. De hecho, a menudo un programa puede tener muchos propósitos funcionales, uno de los cuales (aunque no el principal) puede ser buscar y recopilar información sobre consumidores potenciales de los bienes o servicios relevantes. En general, se puede predecir que pronto habrá muchas explicaciones por parte de las agencias gubernamentales sobre el procedimiento para aplicar este beneficio, que es poco probable que se adapte a todos los contribuyentes. Y ya empiezan a aparecer. Por ejemplo,en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 14 de octubre de 2020 No. 03-15-06 / 89541 se dice que si los derechos transferidos consisten en brindar la oportunidad de participar en procedimientos competitivos (presentación de solicitudes) realizados en la plataforma de comercio electrónico, con base en la cláusula 5 del Art. 427 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los ingresos derivados de la transferencia de tales derechos no se incluirán en la participación de los ingresos de las actividades en el campo de la tecnología de la información para aplicar tipos reducidos de primas de seguros.Los ingresos provenientes de la transferencia de tales derechos no se incluirán en la participación de los ingresos provenientes de la implementación de actividades en el campo de la tecnología de la información para aplicar tipos reducidos de primas de seguros.Los ingresos derivados de la transferencia de dichos derechos no se incluirán en la participación en los ingresos derivados de la realización de actividades en el campo de la tecnología de la información para aplicar tipos reducidos de primas de seguros.
Tasa de impuestos reducida
El segundo cambio significativo fue la reducción de la tasa impositiva del impuesto sobre la renta de las sociedades del 20% al 3% y, además de las organizaciones dedicadas al desarrollo de "software" y la prestación de servicios de TI, las empresas que realicen el diseño y desarrollo de productos también podrán aplicar dicha tasa reducida. base de componentes electrónicos y productos electrónicos o radioelectrónicos.
Para la primera categoría de contribuyentes, las condiciones para la aplicación de los beneficios son similares a las establecidas para las primas de seguros: acreditación estatal, el número promedio de empleados es de al menos siete personas y la participación de los ingresos de las operaciones de TI al final del período de declaración o tributario es de al menos el 90% de los ingresos totales. Para el segundo (desarrolladores de la base de componentes electrónicos), las reglas generalmente también son similares: la misma plantilla promedio, la inclusión de la organización en el registro correspondiente y la misma participación en los ingresos de la venta de servicios para el diseño y desarrollo de productos base de componentes electrónicos y productos electrónicos (radioelectrónicos).
Al mismo tiempo, debe recordarse que el impuesto sobre la renta corporativo se paga por un año calendario, solo los pagos anticipados se pagan trimestralmente. Esto significa que si una organización en la industria de TI en algún momento del año calendario deja de cumplir con las condiciones anteriores para otorgar beneficios (por ejemplo, pierde su acreditación estatal o su plantilla promedio disminuye), entonces el impuesto tendrá que pagarse por todo el año a la tasa generalmente establecida del 20%. Hay una indicación especial de esto en la Ley Federal No. 365-FZ. Sin embargo, el problema con la adquisición de la acreditación estatal en 2021 por parte de una organización que tiene la intención de aplicar este beneficio sigue siendo controvertido. La ley no dice nada sobre esta situación. Con un alto grado de probabilidad, se puede predecir que las autoridades tributarias pueden negar el derecho a aplicar este beneficio a quienesque recibirá la acreditación en 2021, sobre la base de que durante parte del período impositivo no se cumplió uno de los criterios para aplicar la exención. Por lo tanto, todo aquel que pretenda aprovechar el privilegio, pero aún no cuente con la acreditación estatal, debe apresurarse a obtenerlo.
También debe prestar atención al procedimiento para calcular la participación del 90% de los ingresos de las operaciones de TI establecido por el Código Fiscal de la Federación de Rusia. El cálculo de dicha participación no puede incluir ingresos en forma de diferencias de tipo de cambio, que se formaron debido a la desviación del tipo de cambio de la moneda extranjera del tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia, surgido durante la revaluación de la propiedad y los reclamos, así como los ingresos de la asignación de créditos de deuda.
Cabe señalar que este beneficio en el impuesto sobre la renta de las sociedades se proporciona en su totalidad a expensas de los presupuestos regionales. De la tasa impositiva total del 20%, el 3% se acredita ahora al presupuesto federal y el 17% al presupuesto de la entidad constitutiva de la Federación de Rusia en la que se encuentra el contribuyente correspondiente. De acuerdo con la Ley Federal No. 365-FZ, las organizaciones de la industria de TI que utilizan esta exención transfieren el impuesto a una tasa del 3% al presupuesto federal.
Un claro deterioro para las empresas de TI se puede considerar el hecho de que la Ley Federal No. 265-FZ del Art. 259 del Código Tributario de la Federación de Rusia, se excluyó la cláusula 6, según la cual las organizaciones que operan en el campo de la tecnología de la información no pueden aplicar el procedimiento de depreciación general a las computadoras que adquieren, sino que cancelan los costos de adquirirlas en un momento como costos. Ahora los equipos informáticos tendrán que amortizarse de forma generalizada.
Cambios en el procedimiento de pago del IVA
La exención fiscal que ha estado en vigor durante mucho tiempo sobre las operaciones para la implementación de programas informáticos y bases de datos, incluida la concesión de licencias (Cláusula 26. Cláusula 2, Artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), ha sufrido cambios significativos.
En primer lugar, el número de operaciones publicadas incluyó la actualización de programas y bases de datos, además de proporcionar funcionalidad adicional. Además, la exención ahora se aplica a situaciones de proporcionar acceso remoto a programas y bases de datos a través de Internet. Esta innovación facilita mucho la vida a las empresas de TI que han implementado sus soluciones en el modelo SaaS (software como servicio). Anteriormente, las autoridades fiscales a menudo exigían la tributación de las ventas bajo este modelo de IVA con el argumento de que en este caso, no se prestan derechos de propiedad, sino un servicio. Este conflicto ya se ha resuelto.
En segundo lugar, por analogía con la exención sobre primas de seguros, la exención del IVA no se aplicará al ejercicio de derechos sobre programas y bases de datos si los derechos transferidos consisten en la capacidad de distribuir información publicitaria en Internet o acceder a dicha información. publicar ofertas para la compra (venta) de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad en Internet, buscar información sobre compradores potenciales (vendedores) o concluir transacciones. Así, la carga fiscal sobre los desarrolladores de programas y bases de datos para todo tipo de plataformas comerciales y publicitarias electrónicas, agregadores de ofertas, etc. aumentará significativamente.
Por último, en tercer lugar, la exención del IVA se aplicará ahora únicamente a los programas y bases de datos incluidos en el registro unificado de programas informáticos y bases de datos rusos que mantiene el Ministerio de Telecomunicaciones y Comunicaciones Masivas. Y esto, a primera vista, un requisito positivo para los desarrolladores rusos, puede crear problemas importantes, ya que para ingresar a este registro, debe cumplir con una gran cantidad de requisitos. Éstos son solo algunos de los más importantes:
- los derechos exclusivos sobre el software pertenecen a una entidad rusa sin participación extranjera predominante (en particular, para una entidad legal, esto significa que la participación de entidades rusas en sus participantes debe ser más del 50%);
- el uso del software inscrito en el registro no requiere el uso obligatorio de software del exterior, así como la actualización o gestión foránea obligatoria;
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Además, se imponen una serie de requisitos adicionales a los programas que incluyen funciones para proteger la información confidencial.
En agosto de este año, el Ministerio de Telecomunicaciones y Comunicaciones Masivas decidió introducir adicionalmente experiencia profesional con respecto a los programas que afirman estar incluidos en el registro.
En general, el procedimiento para ingresar el programa en el registro lleva varios meses, y aquellas organizaciones rusas que no se molestaron en resolver este problema con anticipación, lo más probable es que tengan que pagar el IVA sobre las transacciones para la implementación de derechos de programas informáticos y bases de datos a principios de 2021.
En resumen, cabe señalar que si esta maniobra fiscal puede evaluarse positivamente para la industria rusa de TI en su conjunto, es evidente que algunos jugadores saldrán perdiendo. Al mismo tiempo, en nuestra opinión, existen dos factores principales que obstaculizarán el logro de los objetivos de la maniobra: vincular la posibilidad de no pagar el IVA con la inscripción del software en el registro nacional (la industria de TI es una industria tan móvil y de rápido desarrollo que muchas veces una empresa simplemente no tiene tiempo para varios meses esperar hasta que los funcionarios verifiquen todos los papeles y hagan una entrada en el registro) y la exclusión de los desarrolladores de contenido de publicidad e intermediarios de la lista de beneficiarios (hoy en día este es un segmento de la industria enorme y en rápido desarrollo). Los mayores ganadores serán aquellas empresas que estén en Rusia y vendan sus desarrollos en el exterior.
Valery Narezhny
Abogado, Gorodissky & Partners Law Firm LLC